Котел передан на установку в котельную проводка
Ardenergy.ru

Канализация и водоснабжение

Котел передан на установку в котельную проводка

Дооборудование помещения системой отопления

Автор: Давыдова О. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

В арендованном помещении (внутри склада) коммерческая организация построила еще одно помещение (типа бытовки) и ввела его в эксплуатацию (неотделимые улучшения, произведенные с согласия арендодателя). В последующем помещение оборудовали системой отопления (с электрическим котлом, радиаторами, насосом и различными материалами для труб). Каким образом должен быть организован бухгалтерский и налоговый (в целях исчисления налога на прибыль) учет системы отопления?

Бухгалтерский учет

На основании абз. 1 п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, к основным средствам относятся среди прочего здания. Согласно ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, входят в состав зданий. Примерами таких коммуникаций являются:

система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании);

внутренняя сеть водопровода, газопровода и водоотведения со всеми устройствами и оборудованием;

внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства общесанитарного назначения, подъемники и лифты.

Абзацем 2 п. 5 ПБУ 6/01 предусмотрено, что в состав основных средств включаются также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств (в случае выполнения условий признания актива объектом ОС, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01). В соответствии с п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, если согласно заключенному договору аренды капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета ОС. На сумму произведенных затрат арендатор открывает отдельную инвентарную карточку на отдельный инвентарный объект. Таким образом, неотделимые улучшения, произведенные арендатором (если таковые не передаются арендодателю сразу же после их осуществления), принимаются к бухгалтерскому учету арендатора как основные средства (если выполняются условия признания актива объектом ОС).

В силу п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Здесь же указано: изменение первоначальной стоимости ОС, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

В рассматриваемой ситуации помещение дооборудовано системой отопления, поэтому изменение первоначальной стоимости ОС (неотделимых улучшений) допустимо. Но нужно ли ее менять?

В соответствии с п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы. По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта ОС затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, учитываются одним из следующих способов:

увеличивают первоначальную стоимость этого объекта и списываются в дебет счета учета основных средств;

учитываются на счете учета основных средств обособленно. В этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат. Выясним, при каких обстоятельствах затраты по дооборудованию объекта ОС учитываются обособленно.

На основании п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В свою очередь, инвентарным объектом ОС признается:

или объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Важным моментом является также то, что при наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Напоминание: показатели отдельных активов являются существенными, если без знания о них заинтересованные пользователи не смогут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности, что повлияет на их решения (п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н, п. 6.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России). В Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год (приведены в Письме Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01) указано: решение организацией вопроса о том, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Иначе существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов.

При принятии актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС организация определяет срок его полезного использования с учетом (п. 20 ПБУ 6/01):

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Следовательно, если срок полезного использования помещения (бытовки) существенно отличается от срока полезного использования системы отопления, последняя должна учитываться как самостоятельный инвентарный объект (то есть обособленно). Причем если стоимость данного актива не превышает лимит (когда таковой установлен учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета), то система отопления отражается в составе МПЗ.

Напоминание: активы, в отношении которых выполняются условия их признания основными средствами, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Если же существенных различий по срокам полезного использования между помещением и системой отопления нет, на стоимость затрат по оборудованию помещения системой отопления необходимо увеличить стоимость бытовки (неотделимых улучшений).

Налоговый учет

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 100 000 руб.

Амортизируемым имуществом являются также капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. При этом начисление амортизации по данным вложениям арендатором или арендодателем зависит от того, возмещает ли арендодатель арендатору осуществленные им расходы (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Если стоимость капитальных вложений в арендованные объекты основных средств возмещается арендодателем арендатору, эти вложения амортизируются арендодателем. Иначе складывается ситуация, когда капитальные вложения произведены арендатором с согласия арендодателя и их стоимость им не возмещается. Тогда капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами.

При этом в Налоговом кодексе отсутствует специальное правило, касающееся порядка учета объекта, состоящего из нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются. В этом случае, по мнению Минфина, на основании п. 1 ст. 11 НК РФ применим подход, используемый в бухгалтерском учете: при наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельное амортизируемое имущество (см. Письмо от 20.02.2008 № 03-03-06/1/121). Такую же точку зрения поддержали судьи АС УО: наличие в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы различных сроков амортизации по зданиям и оборудованию и отнесение их к разным амортизационным группам свидетельствуют о возможности самостоятельного учета этих объектов (Постановление от 09.02.2015 № Ф09-9862/14 по делу № А76-20764/2013). А вот в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2013 № 09АП-19926/2013 по делу № А40-17897/13 арбитры посчитали, что налогоплательщик вправе самостоятельно определять, как учитывать то или иное комплектующее: в составе основного средства или как самостоятельный инвентарный объект.

Если сроки полезного использования помещения (неотделимых улучшений) и системы отопления существенно различаются, система отопления в бухгалтерском учете арендатора учитывается как отдельное ОС. Стоимость системы отопления списывается на расходы единовременно, если она не превышает лимит, установленный в учетной политике (таковой не может быть более 40 000 руб.). В противном случае (когда СПИ существенно не различаются) затраты, возникшие в связи с оборудованием системы отопления (вне зависимости от их величины), должны увеличить стоимость помещения. Аналогичный подход применяется в целях исчисления налога на прибыль (с той лишь разницей, что стоимость самостоятельного объекта ОС в налоговом учете должна превышать 100 000 руб.).

Котел передан на установку в котельную проводка

ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ РАСХОДОВ ПО УСТАНОВКЕ И ПОДКЛЮЧЕНИЮ ВОДОГРЕЙНОГО КОТЛА В ОТДЕЛЬНО СТОЯЩЕЙ КОТЕЛЬНОЙ

Организация приобрела водогрейный котел на твердом топливе стоимостью 9 600 000 руб. (в т.ч. НДС – 1 600 000 руб., стоимость без НДС – 8 000 000 руб.), который смонтирован в отдельно стоящей котельной . Котел используется для отопления двух зданий. Материал трубопровода сетей – сталь. В период строительства осуществлялся технический надзор, расходы по которому составили 720 000 руб. (в т.ч. НДС – 120 000 руб., стоимость без НДС – 600 000 руб.).

Работы выполнялись подрядным способом на основании проектно-сметной документации. Стоимость работ составила:

Наименование работ Стоимость работ без НДС, руб. НДС, руб. Стоимость работ с НДС, руб.
Разработка проектно-сметной документации
Работы по установке и подключению котла, монтажу наружных тепловых сетей с подключением к системам отопления здания
Работы по монтажу и подключению к газопроводу котла
Работы по устройству наружных тепловых сетей подземной прокладки

Как в бухгалтерском учете следует отразить указанные строительно-монтажные работы?

В соответствии с пояснениями к общегосударственному классификатору Республики Беларусь ОКРБ 020-2002 «Основные средства и нематериальные активы», утвержденному постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 27.09.2002 № 48 (далее – ОКРБ 020-2002), коммуникации внутри зданий , необходимые для их эксплуатации, такие как система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании ); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения, подъемники и лифты, входят в состав зданий .

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 апреля 2018 г. ОКРБ 020-2002 отменен постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 23.02.2018 № 10А.

Встроенные котельные установки (бойлерные, тепловые пункты), включая их оборудование, также относятся к зданиям. Основные средства отдельно стоящих котельных относят к соответствующим группам: «Здания нежилые», «Машины и оборудование» и др.

Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания (п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)):

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

• организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Первоначальная стоимость созданных в организации основных средств определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание, за исключением случаев, установленных законодательством (часть третья п.10 Инструкции № 26).

Вне зависимости от использования (неиспользования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности организацией определяется нормативный срок их службы в соответствии с постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – постановление № 161) в зависимости от видов основных средств в соответствии с их классификацией (часть первая п.7 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6).

Пунктом 6 Инструкции № 26 установлено, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект .

Инвентарный объект основных средств – объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Согласно приложению к постановлению № 161 нормативные сроки службы указанных выше активов (котел водогрейный, тепловая сеть) составляют:

Актив Шифр Нормативный срок службы, лет
Котлы водогрейные стационарные
Трубопроводы тепловых сетей стальные надземной и подземной прокладки

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 мая 2017 г. нормативный срок службы котлов водогрейных стационарных с шифром 40002 составляет 15 лет (позиция приложения к постановлению № 161, в редакции постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 10.04.2017 № 9).

Таким образом, руководствуясь пп.4, 6 Инструкции № 26, пояснениями к ОКРБ 020-2002, постановлением № 161 и тем, что указанные выше объекты выполняют самостоятельные функции (котел – подогрев воды, трубопровод – передача горячей воды), затраты, связанные с приобретением и установкой водогрейного котла и монтажом тепловых сетей, следует отражать в бухгалтерском учете в виде отдельных инвентарных объектов основных средств согласно видам и соответствующим им шифрам приложения к постановлению № 161.

В соответствии с п.39 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10), затраты на проектные и изыскательские работы, авторский и технический и другие косвенные затраты относятся к прочим работам и затратам. Прочие работы и затраты учитываются по каждому их виду, в целом по объекту, без распределения по объектам учета. По окончании строительства эти затраты распределяются между отдельными объектами учета и включаются в их стоимость.

После приемки в установленном порядке объекта в эксплуатацию и утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию в бухгалтерском учете формируются стоимость объекта (каждой части объекта) и стоимость оборудования путем суммирования прямых и косвенных затрат (доли косвенных затрат).

Доля косвенных затрат, включаемых в стоимость каждой части объекта и в стоимость оборудования, определяется на основании коэффициента, рассчитанного как отношение суммы прямых затрат по части объекта и оборудованию ко всей сумме прямых затрат по объекту. При этом расчет может быть произведен на основании:

• данных сводного сметного расчета (сметы) в базисных или текущих ценах;

• аналитических данных бухгалтерского учета (п.40 Инструкции № 10).

Формирование затрат по объекту незавершенного строительства начинается с даты начала строительства. Расходы, произведенные до начала выполнения указанных работ, учитываются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». С даты начала выполнения строительных работ произведенные расходы включаются в состав затрат по незавершенному строительству записью: Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы» – К-т 97 (п.11 Инструкции № 10).

Котел передан на установку в котельную проводка

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В казенном учреждении котельная учитывается как самостоятельный инвентарный объект. В котельной осуществляется текущий ремонт (отнесен на код вида расходов 244). Заключен договор на приобретение клапана мембранного типа СВМГ с электромагнитным приводом. Клапан приобретается новый, не взамен старого. На установку будет заключаться отдельный договор.
Какую статью КОСГУ необходимо применить? Каков бюджетный учет данной операции?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Решение о возможности учета клапана мембранного типа СВМГ с электромагнитным приводом в составе основных средств или материальных запасов принимается комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов, исходя из характеристик конкретного оборудования. В зависимости от принятого решения выбирается статья для отнесения расходов по его приобретению: 310 “Увеличение стоимости основных средств” КОСГУ”, если клапан относится к основным средствам, 340 “Увеличение стоимости материальных запасов” КОСГУ, если клапан относится к материальным запасам.

Обоснование вывода:
При выборе кода КОСГУ для отнесения расходов по приобретению клапана мембранного типа СВМГ г с электромагнитным приводом (далее – клапан) казенные учреждения должны руководствоваться положениями раздела V Указаний N 65н.
Согласно п. 3 раздела V Указаний N 65н расходы получателей бюджетных средств по оплате государственных (муниципальных) контрактов, договоров на приобретение (изготовление) объектов, относящихся к основным средствам, относятся на статью 310 “Увеличение стоимости основных средств” КОСГУ, к материальным запасам, – на статью 340 “Увеличение стоимости материальных запасов” КОСГУ.
Следовательно, для определения статьи КОСГУ в целях отражения расходов по приобретению клапанов необходимо решить, к какой группе нефинансовых активов (основные средства, материальные запасы) они могут быть отнесены.
Принятие к бюджетному учету объектов имущества, их квалификация в качестве основных средств либо материальных запасов относятся к полномочиям комиссии по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции N 157н, далее – Комиссия). Отметим, что при принятии решений относительно учета технологически сложного оборудования в Комиссию учреждения целесообразно включить специалистов, квалификация которых позволяет судить об особенностях установки и эксплуатации объектов имущества.
При принятии решения Комиссия руководствуется положениями*(1) п.п. 38, 39, 45 Инструкции N 157н и п. 7 раздела II, разделом III СГС “Основные средства”.
В соответствии с п. 45 Инструкции N 157н к самостоятельным инвентарным объектам относится оборудование систем отопления, водопровода, газопровода, например: оконечные аппараты, приборы, устройства средства измерения, управления. Таким образом, Комиссии с учетом характеристик конкретного клапана необходимо ответить на вопрос, может ли он рассматриваться как оконечный прибор (устройство управления) системы газоснабжения, в которую он монтируется. Если ответ положительный, то Комиссией может быть принято решение о его учете в качестве самостоятельного инвентарного объекта.
В то же время в составе основных средств не могут учитываться объекты имущества, относящиеся к материальным запасам (п. 7 СГС “Основные средства”, п. 39 Инструкции N 157н). Согласно п.п. 99, 118 Инструкции N 157н к материальным запасам относятся запасные части к оборудованию (смотрите также п. 3 раздела V Указаний N 65н).
С учетом изложенного, Комиссии необходимо принять решение о возможности отнесения клапанов к основным средствам (как оконечные приборы) или материальным запасам (как запасные части). В зависимости от принятого решения расходы будут относиться на статью 310 КОСГУ или статью 340 КОСГУ соответственно. При этом если принимается решение об учете клапанов в составе основных средств, то до момента монтажа они учитываются на счете 106 31 “Вложения в основные средства – иное движимое имущество”. Если же принимается решение об их учете в составе материальных запасов, то клапаны сразу после приобретения принимаются к учету на счет 105 00 “Материальные запасы”.
Вне зависимости от классификации клапана в качестве основных средств или материальных запасов расходы по монтажу клапана, осуществляемые в дальнейшем на основании отдельного договора, относятся на подстатью 226 “Прочие работы, услуги” КОСГУ как монтажные работы по оборудованию, требующему монтажа, в случае, если данные работы не предусмотрены договорами поставки (п. 3 раздела V Указаний N 65н).
Обратите внимание: при приобретении клапанов, их установке по отдельным договорам, осуществляемым не в рамках договора на проведение ремонта и не включенным в общую строительную смету, подстатья 225 “Работы, услуги по содержанию имущества” КОСГУ не применяется.
В отношении бюджетного учета клапанов отметим следующее.
Если Комиссией принимается решение о том, что смонтированные клапаны удовлетворяют условиям отнесения к основным средствам, то расходы на их приобретение относятся в дебет счета 106 31 (абзац 1 п. 31 Инструкции N 162н). Также в дебет счета 106 31 относятся и расходы по их установке. В последующем на счет 101 00 “Основные средства” принимаются сформированные вложения в объект основных средств – клапан.
1. Дебет КРБ 1 106 31 310 Кредит КРБ 1 302 31 730 – отражено принятие к учету клапанов в качестве основных средств до момента их установки.
2. Дебет КРБ 1 302 31 830 Кредит КРБ 1 304 05 310 – отражена оплата по договору поставки клапанов.
3. Дебет КРБ 1 106 31 310 Кредит КРБ 1 302 31 730 (1 302 26 730) – отражено формирование первоначальной стоимости клапана в части расходов на его приобретение (установку).
4. Дебет КРБ 1 101 3Х 310 Кредит КРБ 1 106 31 310 – отражен учет клапана в составе основных средств.
Если Комиссией клапан рассматривается как запасная часть, то может возникать вопрос о том, не изменила ли установка такой новой запасной части в систему газоснабжения технических характеристик в лучшую сторону, то есть не привели ли проведенные работы к дооборудованию (модернизации) котельной. Если установка клапана будет классифицирована Комиссией как дооборудование, то можно говорить об увеличении стоимости объекта основных средств – котельной (п. 27 Инструкции N 157н). В таком случае клапаны (материальные запасы) и расходы на их установку списываются в дебет счета 106 31 по аналитике “Котельная” с последующим увеличением стоимости котельной на счете 101 00.
1. Дебет КРБ 1 105 34 340 Кредит КРБ 1 302 34 730 – отражено принятие к учету клапанов в качестве материальных запасов до момента их установки.
2. Дебет КРБ 1 302 34 830 Кредит КРБ 1 304 05 340 – отражена оплата по договору поставки клапанов.
3. Дебет КРБ 1 106 31 310 Кредит КРБ 1 105 ХХ 440 (1 302 26 730) – клапаны (расходы на установку клапанов) списаны на увеличение стоимости котельной.
4. Дебет КРБ 1 101 ХХ 310 Кредит КРБ 1 106 31 310 – увеличена стоимость котельной в результате установки клапана, признанной дооборудованием.
Если Комиссия не считает, что клапаны удовлетворяют критериям отнесения к основным средствам, их установка не приводит к дооборудованию (модернизации) котельной, то после установки они списываются в дебет счета 1 401 20 272 или счета 1 109 00 272 (абзац 1 п. 26 Инструкции N 162н). Расходы, связанные с установкой клапана в котельной, в таком случае также списываются на финансовый результат в корреспонденции со счетом 1 401 20 226 или в случае формирования себестоимости – 1 109 00 226. При этом в инвентарной карточке котельной делается запись о том, что в системе газоснабжения (котельной) установлен клапан мембранного типа СВМГ с электромагнитным приводом. В этом случае приобретение и установка клапанов будут отражены следующими корреспонденциями.
1. Дебет КРБ 1 105 34 340 Кредит КРБ 1 302 34 730 – отражено принятие к учету клапанов в качестве материальных запасов до момента их установки.
2. Дебет КРБ 1 302 34 830 Кредит КРБ 1 304 05 340 – отражена оплата по договору поставки клапанов.
3. Дебет КРБ 1 401 20 272 (1 109 ХХ 272) Кредит КРБ 1 105 34 440 – отражено списание клапана при его установке.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

12 октября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”, 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания “Гарант” и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”. Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”, 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Отопительный котел: в офисе — тепло, в учете — просто

Сразу скажем, что, как правило, в бухучете расходы на приобретение и установку отопительных котлов отражают одним из двух способов:

— как расходы на приобретение и установку отдельного объекта основных средств (ОС) или малоценных необоротных материальных активов (МНМА);

— как расходы на улучшение отапливаемого помещения.

Каждый из этих вариантов имеет право на жизнь и у каждого есть свои преимущества и недостатки. Поэтому выбирать нужно вам самостоятельно, с учетом будущих условий эксплуатации котла и профессионального суждения инженеров и руководителя предприятия. Мы же со своей стороны расскажем об учетных нюансах каждого варианта.

1. Котел как отдельный объект ОС (МНМА). Котел по всем признакам является объектом ОС в понимании п. 4 П(С)БУ 7 «Основные средства». Действительно, ожидаемый срок использования любого котла куда больше одного года (или операционного цикла, если он дольше года), а его стоимость, как правило, превышает установленный учетной политикой предприятия стоимостный критерий для разграничения в учете ОС и МНМА (порог малоценности)**.

** Как правило, его устанавливают на налоговом уровне, т. е. в сумме 6000 грн. ( п.п. 14.1.138 НКУ). Хотя, конечно же, можно принять порог малоценности и в другой сумме.

Предприятия — сторонники этого учетного варианта все расходы на приобретение котла, доставку, установку, запуск, а также на разрешительную документацию и прочие сопутствующие подключению котла расходы учитывают как капитальные инвестиции в приобретение отдельного объекта ОС. То есть изначально все затраты, формирующие первоначальную стоимость котла согласно п. 8 П(С)БУ 7, собирают на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств».

После ввода котла в эксплуатацию всю сумму расходов, накопленную по Дт 152, списывают на субсчет 104 «Машины и оборудование»

Если же стоимость котла (с учетом всех расходов, формирующих его первоначальную стоимость) не дотягивает до установленного на предприятии порога малоценности, тогда в учете отражают отдельный объект МНМА. Для этого затраты на покупку котла первоначально аккумулируют по Дт 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов», а при вводе котла в эксплуатацию списывают их в Дт 112 «Малоценные необоротные материальные активы».

В дальнейшем на протяжении всего срока эксплуатации котла предприятие будет начислять амортизацию его стоимости одним из методов, установленных п. 26 П(С)БУ 7 (для МНМА — методами, предусмотренными п. 27 П(С)БУ 7). Сумма начисленной амортизации увеличивает бухрасходы отчетного периода в зависимости от направления использования отапливаемого помещения (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 131/132).

2. Стоимость котла — расходы на улучшение здания. Основания для применения такого подхода дает все тот же п. 4 П(С)БУ 7, в котором, кроме прочего, говорится, что объект ОС представляет собой конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Понятно, что отдельно котел (без подключения к отопительной системе) самостоятельные функции не выполняет, а значит, его стоимость можно учитывать как часть общей стоимости здания, в котором он установлен.

В этом случае рассуждают так: в связи с установкой котла происходит увеличение будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования здания, а значит, налицо улучшение объекта ОС. Решение о том, что установка котла — это дооборудование уже существующего объекта ОС, ведущее к увеличению первоначально ожидаемых экономических выгод от его использования, принимает руководитель предприятия ( п. 29 Методрекомендаций по бухучету ОС, утвержденных приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561).

«Улучшающие» расходы на установку котла накапливают по Дт 152, а при вводе его в эксплуатацию списывают на увеличение первоначальной стоимости здания (Дт 103 «Здания и сооружения»)

В дальнейшем стоимость котла и других расходов на его приобретение и установку предприятие будет амортизировать в составе первоначальной стоимости здания (помещения).

Как мы уже сказали, выбор того или иного варианта учета остается за руководителем предприятия. Однако, на наш взгляд, в большинстве случаев предпочтительнее именно 1 вариант, т. е. учет котла как отдельного объекта ОС (МНМА). Все дело в том, что ожидаемый срок эксплуатации котла, как правило, меньше, чем оставшийся срок эксплуатации самого здания. По этой причине в будущем при списании котла вам, возможно, придется «заморачиваться» с оформлением частичной ликвидации здания (подробнее см. ниже).

Вести отдельный учет объектов ОС в таком случае рекомендует и П(С)БУ 7. В нем предусмотрено, что если один объект ОС состоит из частей, которые имеют разные сроки полезного использования (эксплуатации), то каждая из частей может быть признана в бухгалтерском учете как отдельный объект ОС ( абзац десятый п. 4 П(С)БУ 7).

Кстати, еще один аргумент в пользу раздельной амортизации, а значит, и отдельного учета котла и здания, дает нам § 47 МСБУ 16 «Основные средства» (международный аналог П(С)БУ 7). Он разрешает предприятиям отдельно амортизировать части объекта ОС, если их стоимость несущественна по отношению к общей стоимости объекта. Получается, разработчики МСФО также посчитали, что в описываемых условиях отдельная амортизация больше отвечает сути операции. Поэтому предприятия, которые ведут учет по международным стандартам, могут в составе стоимости объекта ОС «здание» отдельно выделить стоимость отопительного котла, установить для него собственный срок эксплуатации и даже, при необходимости, свой метод амортизации. Пусть П(С)БУ 7 такой возможности нам не дает, но в таком случае логично стоимость котла и здания учитывать отдельно на основании абзаца десятого п. 4 П(С)БУ 7.

…и прочее железо

Кроме покупки котла, предприятию придется потратиться еще на вытяжку (систему вентиляции) и систему трубопроводов и радиаторов (если, конечно, вы не подключаете новый котел к уже существующей системе отопления).

Расходы на установку вентиляционной системы также можно учитывать несколькими способами:

1. Как отдельный объект ОС (МНМА). В зависимости от стоимости вытяжки, с учетом затрат на ее монтаж, такие расходы учитывают как отдельный объект:

ОС — если ее стоимость превышает установленный на предприятии порог малоценности (как правило, 6000 грн.). В этом случае расходы на приобретение вытяжки и ее монтаж аккумулируют по Дт 152, а затем списывают в Дт 109 «Прочие основные средства»;

МНМА — если стоимость не превышает указанный в приказе об учетной политике предел малоценности. Расходы на приобретение и монтаж малоценной вытяжки собирают на субсчете 153, а первоначальную стоимость учитывают на субсчете 112.

2. Расходы на улучшение здания, в котором установлена система отопления. В таком случае учет не отличается от учета улучшающих расходов на установку самого котла: все затраты, предварительно собранные на субсчете 152, относят на увеличение первоначальной стоимости здания (Дт 103).

Что касается труб и радиаторов отопления, то в ситуации, когда с новым котлом продолжает использоваться старая система, вопрос ее отражения в учете не возникает в принципе. Если же вы монтируете полностью новую систему, то критерий ее неотделимости (без повреждения) от здания по сути не оставляет нам другого выбора, кроме как рассматривать ее элементом улучшения такого здания (Дт 103).

Кроме того, если вы устанавливаете газовый котел, то вам не обойтись без счетчика расхода газа. Как правило, стоимость промышленного счетчика значительно превышает порог малоценности, а потому рекомендуем классифицировать его как отдельный объект ОС. Для учета первоначальной стоимости таких объектов применяют субсчет 106 «Инструменты, приспособления и инвентарь».

Налог на прибыль

В налоговоприбыльном учете на этапе приобретения и установки котла все элементарно просто.

Стоимость котла не проходит через доходы/расходы налогоплательщика, а значит, прямо не влияет на объект исчисления налога на прибыль

Единственное: предприятиям-высокодоходникам, а также малодоходникам-добровольцам нужно помнить, что у них налоговый учет только бухгалтерскими данными не ограничивается. Для расчета налога на прибыль им придется корректировать бухфинрезультат на налоговые разницы, в том числе на разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов. Это значит, что такие субъекты хозяйствования вынуждены вести отдельный налоговый учет операций с ОС. Амортизационную разницу по МНМА не рассчитывают (см. письма ГФСУ от 28.10.2016 г. № 23357/6/99-99-15-02-02-15, от 05.02.2016 г. № 2457/6/99-99-19-02-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 25, с. 5), а, значит, отдельный налоговый учет таких ценностей не ведут.

Одним словом, при покупке котла не забудьте:

— сформировать его первоначальную стоимость в отдельном налоговом учете ОС группы 4 (увеличить первоначальную стоимость отапливаемого здания — если котел учитывают как расходы на улучшение ОС);

— определиться с «налоговым» методом начисления амортизации и сроком ее начисления для целей налогообложения.

На объект обложения налогом на прибыль стоимость котла и расходы на его установку повлияют в периоде начисления амортизации:

— отдельного объекта ОС (МНМА) — если котел учитываем как отдельный объект, либо

— в составе суммы амортизации стоимости здания — если расходы на установку котла учтены как затраты на улучшение отапливаемого помещения.

При этом у малодоходных налогоплательщиков, которые не корректируют финрезультат на налоговые разницы, амортизационные отчисления уменьшают объект налогообложения в периоде, в котором они уменьшают бухгалтерский финрезультат.

Предприятия-высокодоходники (а также малодоходники-добровольцы) наряду с бухгалтерской рассчитывают и налоговую амортизацию стоимости котла. Это позволяет им выполнить требование ст. 138 НКУ и откорректировать бухгалтерский финрезультат на амортизационную налоговую разницу. Напомним суть этой корректировки: налогоплательщик при расчете объекта налогообложения:

увеличивает финрезультат до налогообложения на сумму амортизации, начисленной по бухгалтерским правилам ( п. 138.1 НКУ), и тут же

уменьшает финрезультат на сумму амортизации, рассчитанной по налоговым правилам ( п. 138.2 НКУ).

То есть в конце концов на объект налогообложения высокодоходника (малодоходника-добровольца) повлияет только амортизация, определенная по правилам НКУ.

Если же предприятие учитывает стоимость котла как расходы на улучшение здания, тогда отдельную разницу по его стоимости не считают, а определяют ее по суммам амортизации стоимости здания.

То же самое справедливо и в отношении других элементов отопительной системы, которые будут отнесены к ОС или на увеличение первоначальной стоимости помещения. Например, в налоговоприбыльном учете высокодоходников и малодоходников-добровольцев налоговые разницы придется считать по суммам амортизации стоимости:

— вентиляционной системы как объекта ОС группы 9;

— промышленного счетчика газа как отдельного объекта группы 6.

А вот стоимость труб и радиаторов отопления, скорее всего, будет пересчитываться в составе стоимости отапливаемого помещения.

В НДС-учете никаких особенностей.

Суммы «входного» НДС, уплаченного в составе стоимости котла, расходов на его транспортировку и монтаж, а также стоимости других элементов системы отопления, включают в налоговый кредит на основании пп. «а» — «б» п. 198.1 НКУ

Главное условие здесь — наличие зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной (НН), подтверждающей сумму начисленного НДС и оформленной согласно п. 201.1 НКУ. Суммы НДС, не подтвержденные НН (или подтвержденные НН, оформленными с нарушением требований ст. 201 НКУ), в налоговый кредит не включают ( абзац первый п. 198.6 НКУ).

При этом, учитывая «хозяйственность» таких приобретений, начислять «компенсирующие» налоговые обязательства по п. 198.5 НКУ вам не придется.

Пример 1. Предприятие приобрело комбинированный отопительный котел Atmos DC25SP(L) стоимостью 99300 грн. (в том числе НДС 20 % — 16550 грн.). Расходы на доставку, монтаж котла и пусконаладочные работы составили 2400 грн. (в том числе НДС 20 % — 400 грн.). Комплектация и установка системы вентиляции обошлись в 4800 грн. (в том числе НДС 20 % — 800 грн.). Использована система распределения тепла, уже имевшаяся на предприятии.

Порядок бухгалтерского учета таких хозопераций покажем в табл. 1.

Таблица 1. Учет расходов на приобретение и установку котла

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Перечислена поставщику предоплата за котел

Отражена сумма налогового кредита (НК) по НДС при наличии НН

Отопительный котел: в офисе — тепло, в учете — просто

Сразу скажем, что, как правило, в бухучете расходы на приобретение и установку отопительных котлов отражают одним из двух способов:

— как расходы на приобретение и установку отдельного объекта основных средств (ОС) или малоценных необоротных материальных активов (МНМА);

— как расходы на улучшение отапливаемого помещения.

Каждый из этих вариантов имеет право на жизнь и у каждого есть свои преимущества и недостатки. Поэтому выбирать нужно вам самостоятельно, с учетом будущих условий эксплуатации котла и профессионального суждения инженеров и руководителя предприятия. Мы же со своей стороны расскажем об учетных нюансах каждого варианта.

1. Котел как отдельный объект ОС (МНМА). Котел по всем признакам является объектом ОС в понимании п. 4 П(С)БУ 7 «Основные средства». Действительно, ожидаемый срок использования любого котла куда больше одного года (или операционного цикла, если он дольше года), а его стоимость, как правило, превышает установленный учетной политикой предприятия стоимостный критерий для разграничения в учете ОС и МНМА (порог малоценности)**.

** Как правило, его устанавливают на налоговом уровне, т. е. в сумме 6000 грн. ( п.п. 14.1.138 НКУ). Хотя, конечно же, можно принять порог малоценности и в другой сумме.

Предприятия — сторонники этого учетного варианта все расходы на приобретение котла, доставку, установку, запуск, а также на разрешительную документацию и прочие сопутствующие подключению котла расходы учитывают как капитальные инвестиции в приобретение отдельного объекта ОС. То есть изначально все затраты, формирующие первоначальную стоимость котла согласно п. 8 П(С)БУ 7, собирают на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств».

После ввода котла в эксплуатацию всю сумму расходов, накопленную по Дт 152, списывают на субсчет 104 «Машины и оборудование»

Если же стоимость котла (с учетом всех расходов, формирующих его первоначальную стоимость) не дотягивает до установленного на предприятии порога малоценности, тогда в учете отражают отдельный объект МНМА. Для этого затраты на покупку котла первоначально аккумулируют по Дт 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов», а при вводе котла в эксплуатацию списывают их в Дт 112 «Малоценные необоротные материальные активы».

В дальнейшем на протяжении всего срока эксплуатации котла предприятие будет начислять амортизацию его стоимости одним из методов, установленных п. 26 П(С)БУ 7 (для МНМА — методами, предусмотренными п. 27 П(С)БУ 7). Сумма начисленной амортизации увеличивает бухрасходы отчетного периода в зависимости от направления использования отапливаемого помещения (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 131/132).

2. Стоимость котла — расходы на улучшение здания. Основания для применения такого подхода дает все тот же п. 4 П(С)БУ 7, в котором, кроме прочего, говорится, что объект ОС представляет собой конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Понятно, что отдельно котел (без подключения к отопительной системе) самостоятельные функции не выполняет, а значит, его стоимость можно учитывать как часть общей стоимости здания, в котором он установлен.

В этом случае рассуждают так: в связи с установкой котла происходит увеличение будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования здания, а значит, налицо улучшение объекта ОС. Решение о том, что установка котла — это дооборудование уже существующего объекта ОС, ведущее к увеличению первоначально ожидаемых экономических выгод от его использования, принимает руководитель предприятия ( п. 29 Методрекомендаций по бухучету ОС, утвержденных приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561).

«Улучшающие» расходы на установку котла накапливают по Дт 152, а при вводе его в эксплуатацию списывают на увеличение первоначальной стоимости здания (Дт 103 «Здания и сооружения»)

В дальнейшем стоимость котла и других расходов на его приобретение и установку предприятие будет амортизировать в составе первоначальной стоимости здания (помещения).

Как мы уже сказали, выбор того или иного варианта учета остается за руководителем предприятия. Однако, на наш взгляд, в большинстве случаев предпочтительнее именно 1 вариант, т. е. учет котла как отдельного объекта ОС (МНМА). Все дело в том, что ожидаемый срок эксплуатации котла, как правило, меньше, чем оставшийся срок эксплуатации самого здания. По этой причине в будущем при списании котла вам, возможно, придется «заморачиваться» с оформлением частичной ликвидации здания (подробнее см. ниже).

Вести отдельный учет объектов ОС в таком случае рекомендует и П(С)БУ 7. В нем предусмотрено, что если один объект ОС состоит из частей, которые имеют разные сроки полезного использования (эксплуатации), то каждая из частей может быть признана в бухгалтерском учете как отдельный объект ОС ( абзац десятый п. 4 П(С)БУ 7).

Кстати, еще один аргумент в пользу раздельной амортизации, а значит, и отдельного учета котла и здания, дает нам § 47 МСБУ 16 «Основные средства» (международный аналог П(С)БУ 7). Он разрешает предприятиям отдельно амортизировать части объекта ОС, если их стоимость несущественна по отношению к общей стоимости объекта. Получается, разработчики МСФО также посчитали, что в описываемых условиях отдельная амортизация больше отвечает сути операции. Поэтому предприятия, которые ведут учет по международным стандартам, могут в составе стоимости объекта ОС «здание» отдельно выделить стоимость отопительного котла, установить для него собственный срок эксплуатации и даже, при необходимости, свой метод амортизации. Пусть П(С)БУ 7 такой возможности нам не дает, но в таком случае логично стоимость котла и здания учитывать отдельно на основании абзаца десятого п. 4 П(С)БУ 7.

…и прочее железо

Кроме покупки котла, предприятию придется потратиться еще на вытяжку (систему вентиляции) и систему трубопроводов и радиаторов (если, конечно, вы не подключаете новый котел к уже существующей системе отопления).

Расходы на установку вентиляционной системы также можно учитывать несколькими способами:

1. Как отдельный объект ОС (МНМА). В зависимости от стоимости вытяжки, с учетом затрат на ее монтаж, такие расходы учитывают как отдельный объект:

ОС — если ее стоимость превышает установленный на предприятии порог малоценности (как правило, 6000 грн.). В этом случае расходы на приобретение вытяжки и ее монтаж аккумулируют по Дт 152, а затем списывают в Дт 109 «Прочие основные средства»;

МНМА — если стоимость не превышает указанный в приказе об учетной политике предел малоценности. Расходы на приобретение и монтаж малоценной вытяжки собирают на субсчете 153, а первоначальную стоимость учитывают на субсчете 112.

2. Расходы на улучшение здания, в котором установлена система отопления. В таком случае учет не отличается от учета улучшающих расходов на установку самого котла: все затраты, предварительно собранные на субсчете 152, относят на увеличение первоначальной стоимости здания (Дт 103).

Что касается труб и радиаторов отопления, то в ситуации, когда с новым котлом продолжает использоваться старая система, вопрос ее отражения в учете не возникает в принципе. Если же вы монтируете полностью новую систему, то критерий ее неотделимости (без повреждения) от здания по сути не оставляет нам другого выбора, кроме как рассматривать ее элементом улучшения такого здания (Дт 103).

Кроме того, если вы устанавливаете газовый котел, то вам не обойтись без счетчика расхода газа. Как правило, стоимость промышленного счетчика значительно превышает порог малоценности, а потому рекомендуем классифицировать его как отдельный объект ОС. Для учета первоначальной стоимости таких объектов применяют субсчет 106 «Инструменты, приспособления и инвентарь».

Налог на прибыль

В налоговоприбыльном учете на этапе приобретения и установки котла все элементарно просто.

Стоимость котла не проходит через доходы/расходы налогоплательщика, а значит, прямо не влияет на объект исчисления налога на прибыль

Единственное: предприятиям-высокодоходникам, а также малодоходникам-добровольцам нужно помнить, что у них налоговый учет только бухгалтерскими данными не ограничивается. Для расчета налога на прибыль им придется корректировать бухфинрезультат на налоговые разницы, в том числе на разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов. Это значит, что такие субъекты хозяйствования вынуждены вести отдельный налоговый учет операций с ОС. Амортизационную разницу по МНМА не рассчитывают (см. письма ГФСУ от 28.10.2016 г. № 23357/6/99-99-15-02-02-15, от 05.02.2016 г. № 2457/6/99-99-19-02-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 25, с. 5), а, значит, отдельный налоговый учет таких ценностей не ведут.

Одним словом, при покупке котла не забудьте:

— сформировать его первоначальную стоимость в отдельном налоговом учете ОС группы 4 (увеличить первоначальную стоимость отапливаемого здания — если котел учитывают как расходы на улучшение ОС);

— определиться с «налоговым» методом начисления амортизации и сроком ее начисления для целей налогообложения.

На объект обложения налогом на прибыль стоимость котла и расходы на его установку повлияют в периоде начисления амортизации:

— отдельного объекта ОС (МНМА) — если котел учитываем как отдельный объект, либо

— в составе суммы амортизации стоимости здания — если расходы на установку котла учтены как затраты на улучшение отапливаемого помещения.

При этом у малодоходных налогоплательщиков, которые не корректируют финрезультат на налоговые разницы, амортизационные отчисления уменьшают объект налогообложения в периоде, в котором они уменьшают бухгалтерский финрезультат.

Предприятия-высокодоходники (а также малодоходники-добровольцы) наряду с бухгалтерской рассчитывают и налоговую амортизацию стоимости котла. Это позволяет им выполнить требование ст. 138 НКУ и откорректировать бухгалтерский финрезультат на амортизационную налоговую разницу. Напомним суть этой корректировки: налогоплательщик при расчете объекта налогообложения:

увеличивает финрезультат до налогообложения на сумму амортизации, начисленной по бухгалтерским правилам ( п. 138.1 НКУ), и тут же

уменьшает финрезультат на сумму амортизации, рассчитанной по налоговым правилам ( п. 138.2 НКУ).

То есть в конце концов на объект налогообложения высокодоходника (малодоходника-добровольца) повлияет только амортизация, определенная по правилам НКУ.

Если же предприятие учитывает стоимость котла как расходы на улучшение здания, тогда отдельную разницу по его стоимости не считают, а определяют ее по суммам амортизации стоимости здания.

То же самое справедливо и в отношении других элементов отопительной системы, которые будут отнесены к ОС или на увеличение первоначальной стоимости помещения. Например, в налоговоприбыльном учете высокодоходников и малодоходников-добровольцев налоговые разницы придется считать по суммам амортизации стоимости:

— вентиляционной системы как объекта ОС группы 9;

— промышленного счетчика газа как отдельного объекта группы 6.

А вот стоимость труб и радиаторов отопления, скорее всего, будет пересчитываться в составе стоимости отапливаемого помещения.

В НДС-учете никаких особенностей.

Суммы «входного» НДС, уплаченного в составе стоимости котла, расходов на его транспортировку и монтаж, а также стоимости других элементов системы отопления, включают в налоговый кредит на основании пп. «а» — «б» п. 198.1 НКУ

Главное условие здесь — наличие зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной (НН), подтверждающей сумму начисленного НДС и оформленной согласно п. 201.1 НКУ. Суммы НДС, не подтвержденные НН (или подтвержденные НН, оформленными с нарушением требований ст. 201 НКУ), в налоговый кредит не включают ( абзац первый п. 198.6 НКУ).

При этом, учитывая «хозяйственность» таких приобретений, начислять «компенсирующие» налоговые обязательства по п. 198.5 НКУ вам не придется.

Пример 1. Предприятие приобрело комбинированный отопительный котел Atmos DC25SP(L) стоимостью 99300 грн. (в том числе НДС 20 % — 16550 грн.). Расходы на доставку, монтаж котла и пусконаладочные работы составили 2400 грн. (в том числе НДС 20 % — 400 грн.). Комплектация и установка системы вентиляции обошлись в 4800 грн. (в том числе НДС 20 % — 800 грн.). Использована система распределения тепла, уже имевшаяся на предприятии.

Порядок бухгалтерского учета таких хозопераций покажем в табл. 1.

Таблица 1. Учет расходов на приобретение и установку котла

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Перечислена поставщику предоплата за котел

Отражена сумма налогового кредита (НК) по НДС при наличии НН

Читать еще:  Пристройка для котельной в частном доме
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector